《增值税发票管理办法【优秀9篇】》由精心整编，希望在【增值税发票管理办法】的写作上带给您相应的帮助与启发。
关键词：发票 税收管理 信息
发票作为我国经济交往过程中最主要的原始凭证之一，是我国税收征管和税务稽查的重要依据。加强发票管理可以使税务机关充分掌握纳税人的经营行为，从源头上控制税源，防止偷税漏税，保障税款的顺利实现。近年来，我国制定了一系列的制度和办法来加强发票管理。1994年，为了加强对增值税专用发票的监控，我国启动了“金税工程”计划；2010年我国颁布了新的《发票管理办法》并于2011年2月1日起实施。金税工程的深入开展，新《发票管理办法》的颁布实施，使我国的发票管理制度日趋规范。
一、我国发票管理制度的现状
（一）现代化的发票管理制度逐步确立 （1）实施金税工程。金税工程是将全国各地的增值税一般纳税人填开和取得的防伪税控专用发票信息储存在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县四级稽核系统，并通过开票、认证、稽核、协查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理的一项系统工程。1994年，我国正式开展金税工程的试点工作，经过金税工程一期、二期的部署实施，税务部门的征管手段得到加强，增值税专用发票领域的违法犯罪得到有效遏制。虽然金税一期和二期的成效非常明显，但仍然存在一些问题。其采集的信息仅仅局限于发票，系统对于一般纳税人资格的认定，发票的发售和纳税评估等环节没有涵盖，因此并未真正实现“税控”的目的。为了进一步利用信息技术改造税收工作以加强管理，2003年，我国开始了金税工程三期的建设，金税工程三期进一步的强化了征管功能，并扩大了业务覆盖面，形成了有效的，相互联系和制约的监控考核机制。“金税”三期工程的开通，标志着我国增值税专用发票的管理已步入现代化。（2）推广电子税控装置。为了适应信息化、电子化时代的需要，我国积极推广使用电子税控装置。从大的范围来看，电子税控装置的推广使用也是金税工程中发票管理协查信息管理子系统的内容之一。2001年，增值税防伪税控系统首先被推行到所有开具万元以上销售额增值税专用发票企业。2002年1月起，所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具销售额在万元以上的专用发票，同时全国统一废止手写万元版专用发票。2003年1月起，无论金额大小，所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具专用发票，同时全国统一废止手写版专用发票。截至2006年底，增值税防伪税控系统已在全国范围内成功推广，“手工开具增值税专用发票”已� （3）试点网上开票。金税工程的实施和电子税控装置的推广主要将目光集中在增值税领域，尤其是针对增值税专用发票的管理。除了针对专用发票，我国对于普通发票的管理也在积极探索现代化的管理方法。试点网上开票就是加强对普通发票管理的创举之一。网上开票即在线开票，纳税人在开具发票的同时，税务机关的服务器中就能实时采集其开票信息，受票方取得发票后也能将发票上网比对其真实性。一方面，网上开票实时数据采集和同步数据反馈功能使纳税人无需每月去到税局报税，在减轻纳税人负担的同时也大大减轻了税局办税服务厅的认证和报税工作，税务机关可以集中精力抓监管，使其“以票控税”的监管能力明显增强。另一方面，网上开票使得虚假发票、虚开发票、作废发票能够很快被系统认定为无效发票，因此能够大幅度减少税局的涉票检查工作，减轻基层税局的调查工作负担，也提高了纳税人鉴别发票真伪的能力，对降低各类发票违法案件，降低纳税人的税收风险都有着积极意义。目前，网上开票系统的试点工作已经在部分城市展开。相信在不远的未来即可以在全国范围内实施。
（二）发票违法行为的惩处力度加大 为进一步加大发票违法的惩处力度，针对发票违法行为频发，处罚偏低的情况，新《发票管理办法》进一步加大对发票违法行为的惩处力度。首先，提高了对发票违法行为的罚款数额，对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，没收违法所得；构成犯罪的，依法追究刑事责任。其次，对发票违法行为及相应的法律责任做了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。再次，对违反发票管理规定2次以上或情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督的作用。发票违法行为惩处力度的加大，能够增加不法分子的违法成本，促使纳税人规范合法的使用发票。
二、我国发票管理中存在的问题及原因分析
（一）“假发票”泛滥 所谓“假发票”，是指私印、销售仿制的发票，是与税务机关“真发票”相对的。假发票从式样上可以分为假增值税专业发票和假普通发票。由于金税工程的开展，增值税专业发票已经很难见到假票的身影，虚假发票主要集中在普通发票的领域。普通发票领域制售假发票的活动非常猖獗，从各地查处的制造、贩卖假发票案件情况来看，制造假发票事件涉及全国各省、自治区、直辖市。贩卖假发票的现象，在全国几乎所有的大中城市的车站、码头、机场和不少的高档宾馆附近都随时可见。制造、贩卖的假发票品种齐全、种类繁多，几乎税务机关管理的所有发票在假发票销售人员手中都应有尽有，假发票程度已经达到真假难辨的程度。
（二）用票不规范 （1）不开发票。经营活动不开发票，隐匿实际收入，设置账外账，这是目前发票偷税最为常见的现象，此种现象尤以餐饮、娱乐等小规模服务性行业为甚。许多消费者可能对此都有切身体会，当消费完毕后向商家索要发票时，对方常常以“发票用完了”等各种借口搪塞。近年来由于税局实施发票刮奖等鼓励措施，使越来越多的消费者主动索要发票，对此，一些违法企业以“赠送礼品”等方式来“代替”发票，甚至恶意向消费者收取额外的开票费。在这种情况下，很多消费者怕麻烦，于是放弃索要发票了。（2）串用发票。由于我国税法规定不同税种不同税目的应税行为税率有高有低，于是有些企业为了降低税率，采用高税低开的方式以达到少缴税款的目的，� 酒店通常既经营餐饮业，又提供卡拉ok等点歌服务，餐饮业的税率为5%，而歌厅适用20%的营业税税率，为了少缴税款，经营者通常将歌厅服务业开成餐饮服务。（3）代开发票。某些采用核定征收方式缴纳税款的纳税人可能存在从税局领购的发票用不完的情况，于是此类单位将自己尚未用完的发票拿去为他人代开，以收取手续费盈利。采用这种方式，开票单位由于核定征收税款，开出发票并不会使应纳税款增加，而代开单位因此隐匿了部分收入，达到了偷税的目的。这种交易双方的“双赢”，损害的是国家的税收利益。生活中我们明明在A单位消费收到的却是B单位开具的发票的情况，就是这种行为的体现。（4）虚开发票。企业取得的各种发票，大都能在计算所得税时税前列支，由此，采用非法手段“收集”发票，以抵减企业所得税就成为很多企业偷税的手段。有需求就会有市场，很多代开票单位就满足了此类企业的需求，甚至出现了以开发票为业的“开票公司”。这种未发生实际经济业务就开具发票的行为严重扰乱了我国税收征管秩序和社会经济秩序。
（三）监管存漏洞 （1）税制因素使监管存在盲区。在现行分税制的税收征管体系下，为了保证中央财政和地方财政的收入，国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、共享税和地方税的征收管理工作，从而形成了国家税务局和地方税务局相对独立的税收管理组织体系。对应的发票也被分为国税系统监制的发票和地税系统监制的发票。税局工作人员对自身所处系统监制的发票比较熟悉，但对其他系统监制的发票不够了解，难以辨别其真假，这就使不法分子有了可乘之机。以增值税为例，由于增值税进项税额的抵扣涉及到使用运输业发票的问题，企业在向国家税务局申报缴纳增值税时，会将地方税务局监制的运输业发票作为进项税额的抵扣凭证。如果国税局工作人员对运输业发票不够熟悉，某些纳税人就会故意弄虚作假，蒙混过关，以达到多抵扣增值税进项税额的目的。（2）稽查因素使监管力度欠缺。我国目前货币结算方式尚不规范，企业经济来往中存在着大量的现金交易，这给企业发生经� 此类违法行为隐蔽性较强，税务机关稽查起来有很大的难度。目前的税务稽查主要针对企业偷漏税款的行为进行检查，对于发票仅仅作为账票核对的依据，很少对发票进行专项检查。即使稽查人员怀疑企业发票存在造假等违法行为，因为很多企业开票遍布全国，其调查取证过程也无比艰难，有些发票的开具双方为了各自利益，相互勾结，更使税务稽查工作难上加难。（3）技术因素使监管无从入手。随着现代信息技术尤其是网络技术的迅猛发展，以因� 2009年，我国电子商务市场规模达到2630亿元，预计在未来几年仍将保持高速增长，在2013年，电子商务规模将超过1万亿元。电子商务的发展给传统的税收征管模式带来了巨大的冲击，我国对于电子商务的税收到底应不应该管，应该如何管成为税务机关必须面对的一大课题。针对电子商务的税收管理，目前我国只是零星出台一些针对特殊行业、特殊行为、特别地区的管理方法，至今还没有一部法律予以明确。这必然使得电子商务是当前发票管理的薄弱环节。
（四）发票管理问题原因分析 （1）征纳双方信息不对称。发票管理中存在的问题，表面上能很轻松的找到问题发生的原因。“假发票”泛滥是由于发票的防伪技术不过硬；不规范使用发票是由于某些纳税人抱着侥幸心理知法犯法；发票监管存在漏洞是由于税务机关工作人员业务水平不够高等。从理论上来说，税务机关征收税款，必须要掌握经济活动的真实交易状况，然而，在实际的税收征管活动中，税务机关却很难获得纳税人完整、全面、准确的交易状况。很多时候，税务机关只能根据纳税人自行申报的资料以及对某些纳税人的税务稽查，以获得纳税人的信息。于是部分纳税人就有机会利用税务机关的“无知”，制售假发票，不规范使用发票，而税务机关由于掌握的信息量不够，很多时候甚至连稽查都无从查起。（2）税局之间信息不对称。国税和地税两大税务系统是相对独立的，也就是说我国的税收征管工作是由两套人马分别开展的，但经济生活中纳税人的很多活动可能既涉及地税管辖的税种，又涉及国税管辖的税种，由于两大税务系统之间未实现资源的完全共享，就给纳税人税收违法提供了可乘之机。增值税的违法行为由于金税工程的开展，很难利用增值税专用发票偷税漏税，不法分子将目标转向“三小票”，利用国税局不了解运输业发票的具体情况而偷逃增值税。（3）税收信息不对称。税收信息的不对称体现在立法者、政府和公众三者之间，主要体现在两个方面：一个是立法者和公众关于税收立法的信息不对称问题；另一个是政府和公众关于用税信息的不对称问题。从税收伦理的角度来讲，为什么要打击遏制发票的违法犯罪活动呢？显然，打击发票违法犯罪活动只是手段，其目的是为了维护税收治理秩序，保证国家税款应收尽收。但从根本上来讲，是为了增加全社会和每个纳税人的利益总量。这样也就意味着，税收立法一定要切实反映纳税人的税收意志，遵循“未经纳税人同意不得征税”的原则。税款支出同样要反映纳税人的意志，每一笔支出都让纳税人看得见，由纳税人说了算。但在我国当前的社会实际中，税收立法并没有完全反映纳税人的意志，税收立法的过程一直以来都是“自上而下”的，普通民众很少能够参与到税收立法的过程中，即使存在听证的制度，也只不过流于形式罢了。税收立法难有话语权，税款的用度普通纳税人更是难以置喙。我国的各项财政支出预算经常都是框架式的，预算的项目都是模模糊糊的，财政支出也不给于公开，这就使得纳税人根本不知道税款究竟用于何处，他们只是看到了政府豪华的办公条件和公务员高福利的待遇，必然产生心里不平衡，于是对税收有了很强的抵触心理。前文提到了纳税人索取发票态度的改变正是由于这一原因造成的。
三、我国发票管理制度完善的政策建议
（一）加强部门间协作 加强国地税之间的部门协作和信息交换。国地税之间应当定期进行信息数据交换，一方面，国税局可以定期向地税局传递增值税专用发票开具信息，地税局定期向国税局传递运费发票开票信息。另一方面，健全税收违法案件情报交换制度，定期交换被查企业的基础信息、查处信息，形成国地税稽查合力，堵塞管理漏洞。加强税务机关和其他国家机关之间的协作。税务机关应当加强与公安、工商等相关部门的配合，协同公安机关等部门，组织力量对车站、码头、商场等倒卖、兜售发票的重点地区进行集中整治，坚决遏制公开制售假发票的行为。
（二）加快发票信息化建设 加快发票信息化建设，可以借鉴我国已经较为成熟的增值税专用发票管理经验，尽快构建起覆盖全国、信息资源共享、国地税统一、功能完备、安全规范的全国综合发票管理信息系统。条件成熟时，可以逐渐向全国推广网上开票系统，一方面，网上开票构建起实时的发票监督管理机制，提高了发票管理质量和效率；另一方面，相关单位可以通过上网查询发票的真伪，有利于及时发现发票犯罪的线索。
（三）改变价格结算方式 我国目前大部分的结算方式采用的都是现金结算，现金结算方式灵活性大、隐蔽性强，不利于政府对经济行为的监控。我们可以借鉴西方经济发达国家的做法，在个大型商场和人流密集处设置刷卡机，与银行联网，减少现金交易。刷卡消费使每笔交易都有了银行作为第三人，并且银行具有了完整的资金流动记录，即使某些不法分子想要利用发票进行违法行为，也可以通过银行交易记录查出来，使得虚假交易无处遁形。
（四）完善举报奖励制度 发票偷税行为具有隐蔽性的特点，单纯依靠为数不多的税务工作者很难找到突破口，可以借助广大人民群众的力量，通过发票刮奖、有奖举报制度吸引更多的消费者关注发票问题，积极举报发票犯罪。国家税务总局对税务违法案件的举报制定了奖励办法，将举报奖励和商家偷逃税数额挂钩，表面上看，似乎没有什么问题。但在实际操作中却有不妥之处。前不久在洛阳发生一件真实案例：消费者任某购买电脑索要发票遭拒，冒着高温往返10多次举报给税局，光车费都花了50元，却被告知获举报奖励1元。此事在全国产生了较大的影响，老百姓普遍对税局的“吝啬”不解，甚至感觉受到了“侮辱”。因此，税收违法举报的奖励应该综合考虑到消费者损失的补偿，应当给予举报者一种精神上的慰藉，才能真正起到正面宣传的作用。
（五）构建诚信纳税的机制 构建诚信纳税机制，提高纳税人的税收遵从度，从根本上改变发票管理相关主体之间的不信任关系。从源头上杜绝利用发票偷逃税款或进行虚假交易等行为的发生。在西方发达国家，税收管理采取的并不是“以票控税”制度，商家随手写几行字签上姓名的纸张甚至就可以充当“发票”使用，如此的“发票”却也并没有太多弄虚作假，这是何故？原因在于很多发达国家已经建立起了诚信纳税的制度。我国也需要在此方面做出努力。可以实行统一税务代码制度，加强对纳税人税务登记的管理，借鉴国外经验，一个纳税人终生只能使用一个税务代码，用来办理一切税务事宜。一旦纳税人有过税收违法行为，则会产生不良的诚信记录，以致纳税人在办理贷款等其他事项时处处不便，促使纳税人诚信纳税。
（六）给予纳税人主体地位 给予纳税人主体地位，使纳税人真正感受到自己是这个国家的主人，自己的思想会影响着这个国家的决策，这样必然会使纳税人提高自觉依法纳税的积极性，杜绝发票的违法犯罪。给予纳税人主体地位可以从两个方面着手。一方面，在税收立法上，严格遵循“未经纳税人同意不得征税”的原则，在税收立法上需要充分考虑纳税人的意见，这就需要加强纳税人利益表达机制的建设，使纳税人的涉税意见能够及时全面地传递到税收立法、决策者手中。另一方面，在财政支出方面，进一步细化财政预算编制，加大财政信息的公开力度，扩大公开范围，细化公开内容。同时建立纳税人利益诉求机制，使纳税人能够参与到税款的用度中去，并清楚的知道税款究竟用于何方。
四、结论
发票管理是税收管理的重要组成部分，发票制度建设的完善与否直接关系到税款能否顺利实现。我国目前虽已初步建立起了现代化的发票管理制度，但是发票违法仍然是税收违法活动的重灾区。其原因在于征纳双方之间、政府部门之间以及税收信息之间的信息的不完善。因此，完善发票管理制度不能单靠完善发票自身管理，也不能单靠税局口号宣传，而是应该从完备信息入手。本文从加强部门协作、加快信息化建设、改变价格结算方式、完善举报制度、构建诚信纳税机制、给予纳税人主体地位等方面提出了政策建议。
参考文献：
［1］邹传鑫：《论我国发票管理制度的缺陷与完善途径》，《吉林大学硕士学位论文》2009年。
［2］田瑞霞：《发票管理中多发性问题及应对措施》，《财税纵横》2009年第1期。
《国家税务总局关于的公告》（国家税务总局公告2012年第40号，以下简称“40号公告”）自2012年9月下发执行以后，各地在执行该文过程中反映了一些新情况、新问题。40号公告后，一些地方税务机关和企业反映，由于40号公告中规定，对企业用搬迁补偿收入购置新资产，不得从搬迁补偿收入中扣除，对政府主导的政策性搬迁，原本搬迁补偿就很拮据，如果购置资产不允许扣除，这将导致企业资金紧张，影响企业搬迁进度。因此，希望对40号公告前已经确定的政策性搬迁项目，仍然允许扣除购置资产后，再计算搬迁收益。
2013年3月12日，国家税务总局下发了《国家税务总局关于企业政策性搬迁企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号，以下简称“11号公告”），就40号公告贯彻落实过程中有关问题进一步补充说明。
关于新旧政策衔接过渡问题
Ⅱ号公告就40号公告前已经确定的政策性搬迁项目做了政策调整
凡在40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可 但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。
凡在40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按40号公告有关规定执行。即企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。
关于资产置换税务处理问题
根据40号公告规定，企业政策性搬迁凡涉及土地置换的，其换入土地计税成本可按被征用土在的净值，加上换入土地应支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。对于其他资产置换如何进行税务处理，40号公告未作规定。
鉴于土地置换与其他资产置换性质相同，可采取同一原则进行相关的税务处理，因此，11号公告规定：企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。
关于11号公告执行时间
11号公告是对40号公告执行前的政策性搬迁项目作出特殊处理，因此’苴执行时间应与40号公告执行时间保持一致，即自2012年10月1日起执行。
40号公告第二十六条同时废止。40号公告第二十六条规定：企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。
国家税务总局
关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告
政策背景
《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称“《管理办法》”）下发后，国家外汇管理部门进行了货物贸易外汇核销制度改革，取消了用于申报退税的出口收汇核销单，《管理办法》需要进行相应的调整。《管理办法》下发执行以来，各地税务机关和出口企业通过不同形式反映了一些执行中存在的问题，并提出了一些完善的建议，国家税务总局在研究论证后，决定对《管理办法》进行完善。此外，国家税务总局在研究优化出口退税流程、加强出口退税管理等措施时，发现这些措施的实施要以企业的申报为起始，需进一步细化《管理办法》的相关规定。
因此，2013年3月13日，国家税务总局了《国家税务总局关于有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号，以下简称“12号公告”），对《管理办法》的有关条款进行了细化和完善。
12号公告修改完善《管理办法》的主要内容
（一）针对货物贸易外汇核销制度改革，取消出口收汇核销单的情况，废止了《管理办法》及有关申报表中外汇核销单的内容。
（二）将生产企业已申报免抵退税，但发生退运或改为实行免税或征税的处理方式，由《管理办法》中的本年度的采用负数冲减、跨年度的采用追回已退（免）税款的方式，统 这样一方面便于操作，另一方面也符合企业会计准则中“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入”的规定。
（三）修改了生产企业进料加工出口货物免抵退税申报和手册核销的相关规定。
12号公告将生产企业进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并基于海关加工贸易核销数据优化进料加工业务的流程。
12号公告中一是将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节简化为三个环节，即：“申报确认计划分配率”（这个环节每个企业只需进行一次）、“按计划分配率计算出口增值部分申报免抵退税”、“对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整”；二是将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内一次性核销，三是取消了原管理模式的两个表单：“进料加工进口料件明细申报表”和“生产企业进料加工贸易免税证明”，减轻企业数据录入和税务机关审核比对的工作量。
（四）完善了委托出口货物《退运已补税（未退税）证明》的开具流程。
12号公告对《管理办法》中部分内容进一步细化明确的主要内容
（一）进一步明确了办理退（免）税和免税申报的时限。将退（免）税申报逾期的情形明确为“超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日”，将未在规定期限内申报免税的情形明确为“未在报关出口之日次月至次年5月31H前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续的”。
（二）进一步细化和明确了办理退（免）税、免税业务时，提供有关资料的要求。一是明确了申请办理出口退（免）税资格认定时，应提供电子数据；二是明确了按规定放弃免税的，应向主管税务机关提交《出口货物劳务放弃免税权声明表》备案；三是明确了要求提供复印件的，应在复印件上注明“与原件相符”字样，并加盖企业公章，四是明确了用于对外承包工程项目的出口货物，由出口企业申请退（免）税。出口企业如属于分包单位的，申请退（免）税的，还须提供分包合同（协议）。同时明确了该项规定自2012年1月1日起开始执行。
（三）进一步细化了企业退（免）税办法变更的要求和管理规定。
12号公告在《管理办法》基础上增加的主要内容
（一）根据出口退（免）税政策规定，细化了有关出口退（免）税管理规定。
1.增加了按照财税[2012]39号文件规定实行“先退税后核销”的交通运输工具和机器设备的申报、核销免抵退税的具体办法。
2.根据地方政府和出口企业反映的实际情况，12号公告补充了边境地区出口企业以边境小额贸易方式外国企业和外国自然人报关出口货物实行简化的备案办法进行管理的规定。
3.将《国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第18号）内容纳入12号公告。
（二）增加了优化出口退税服务的有关规定
1.明确了出口退税申报系统可从国家税务总局网站免费下载或由主管税务机关免费提供。
2.明确了企业申请税务机关免费提供的出口退税业务提醒服务。
3.明确了企业可在退（免）税正式申报前进行预申报。同时为保障出口企业的合法权益明确，规定了电子信息不齐的出口货物劳务，也可进行退（免）税正式申报。
4.按照优化服务、体现宽严相济管理的指导思想，12号公告中增加了出口企业因特殊原因无法在规定期限内取得单证申报退（免）税，申请延期申报的适用情形和办理程序。
（三）增加了规范企业办理出口退（免）税、免税业务的管理规定
1.要求企业申报退（免）税时发生出口发票金额与出口报关单上金额不一致、由于海关调整商品代码造成报关单上商品代码与出口退税率文库不一致等情况，需填报相关表格，说明情况。
2.增加了退（免）税、免税申报的规范性要求。要求退（免）税、免税申报时，需将有关纸质资料按申报表顺序整理、装订成册，报送或留存备查。
3.细化了申报退（免）税提供的出口报关单和增值税专用发票的匹配规定。
4.明确了免税品经营企业要将经营货物提交主管税务机关备案。
5.朋确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。
6.明确了输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税额须转入成本。
（四）增加了防范骗取出口退（免）税的有关管理规定
1.增加了15种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形。
12号公告中列举的15种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形，是对财税[2012]39号文件当中的“退（免）税申报凭证有伪造或内容不实”、“提供虚假备案单证”的细化。主要目的如下：一是可以进一步规范出口企业办理出口业务的行为，提高遵从度；二是可以保障国家税款安全，进一步提高行政管理效率。
2.规定了暂不办理退税的3种出口业务情形和1种出口企业情形。
3.明确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。
4，规定了对出口业务存在需要进一步核查疑点的，对所涉及的退（免）税采用暂不办理、提供担保等措施，从而保障国家退税款的安全。
12号公告的执行时间
12号公告除已明确执行时间的规定外，其他自2013年4月1日起执行。需要说明的是，由于12号公告规定有一些资料需要通过出口退税申报系统进行填报，因此在出口退税申报系统升级完善之前暂报送纸质资料，待出口退税申报系统升级完成后执行。
国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告
目前，一些纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。
本公告中的畜禽是指属于《财政部 国家税务总局关于印发的通知》（财税字[1995]52号）文件中规定的农业产品。
本公告自2013年4月1日起施行。
网络发票管理办法
第一条为加强普通发票管理，保障国家税收收入，规范网络发票的开具和使用，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，制定本办法。
第二条在中华人民共和国境内使用网络发票管理系统开具发票的单位和个人办理网络发票管理系统的开户登记、网上领取发票手续、在线开具、传输、查验和缴销等事项，适用本办法。
第三条本办法所称网络发票是指符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。
国家积极推广使用网络发票管理系统开具发票。
第四条税务机关应加强网络发票的管理，确保网络发票的安全、唯一、便利，并提供便捷的网络发票信息查询渠道；应通过应用网络发票数据分析，提高信息管税水平。
第五条税务机关应根据开具发票的单位和个人的经营情况，核定其在线开具网络发票的种类、行业类别、开票限额等内容。
开具发票的单位和个人需要变更网络发票核定内容的，可向税务机关提出书面申请，经税务机关确认，予以变更。
第六条开具发票的单位和个人开具网络发票应登录网络发票管理系统，如实完整填写发票的相关内容及数据，确认保存后打印发票。
开具发票的单位和个人在线开具的网络发票，经系统自动保存数据后即完成开票信息的确认、查验。
第七条单位和个人取得网络发票时，应及时查询验证网络发票信息的真实性、完整性，对不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
第八条开具发票的单位和个人需要开具红字发票的，必须收回原网络发票全部联次或取得受票方出具的有效证明，通过网络发票管理系统开具金额为负数的红字网络发票。
第九条开具发票的单位和个人作废开具的网络发票，应收回原网络发票全部联次，注明“作废”，并在网络发票管理系统中进行发票作废处理。
第十条开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理网络发票管理系统的用户变更、注销手续并缴销空白发票。
第十一条税务机关根据发票管理的需要，可以按照国家税务总局的规定委托其他单位通过网络发票管理系统代开网络发票。
税务机关应当与受托代开发票的单位签订协议，明确代开网络发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。
第十二条开具发票的单位和个人必须如实在线开具网络发票，不得利用网络发票进行转借、转让、虚开发票及其他违法活动。
第十三条开具发票的单位和个人在网络出现故障，无法在线开具发票时，可离线开具发票。
开具发票后，不得改动开票信息，并于48小时内上传开票信息。
第十四条开具发票的单位和个人违反本办法规定的，按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定处理。
第十五条省以上税务机关在确保网络发票电子信息正确生成、可靠存储、查询验证、安全唯一等条件的情况下，可以试行电子发票。
第十六条本办法自2013年4月1日起施行。
国家税务总局关于在车辆购置税征收管理工作中应用车辆合格证电子信息有关问题的通知
根据《国家税务总局工业和信息化部关于完善机动车出厂合格证信息管理系统加强车辆购置税征收管理和优化纳税服务工作的通知》（国税发[20121107号，以下简称《通知》）规定，现就车辆购置税（以下简称车购税）征收管理应用国产车辆合格证电子信息和进口车辆电子信息（以下�
（二）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应保证本局内网与税务总局正常连通，确保车辆购置税征管系统数据库服务器、MQ中间件正常运行，以便合格证电子信息自动下发顺利完成。
（三）车购税征管数据与税务总局下发的合格证电子信息日常管理维护工作由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局信息管理部门负责。
二、合格证电子信息在车购税征管工作中的应用
合格证电子信息中包括车辆信息、税务总局已核定的车辆配置序列号或临时车辆配置序列号等内容。
（一）纳税申报
税务机关在受理纳税人车购税纳税申报业务时，应使用专用扫描设备扫描车辆合格证（或《车辆购置税征管系统专用进口车辆电子信息》，以下统称为“车辆合格证”）二维条码获取车辆信息。纳税人申报信息（含申报资料）、车辆合格证信息与合格证电子信息一致的，税务机关依据合格证电子信息办理车购税纳税申报或减、免税等有关业务。（扫描设备技术标准见附件1，略）
（二）车价信息采集
税务机关在采集车价信息时，除采集税务总局已核定车辆配置序列号车型的车辆价格信息外，还应采集本地区接收税务总局清分的临时车辆配置序列号车型车辆价格信息。
（三）非进口机动车生产企业进口车辆
《通知》中非进口机动车生产企业进口车辆，车辆进口单位（或纳税人）通过工作机构指定网站（WWW.vidc.info）填报、上传车辆电子信息，并打印（（车辆购置税征管系统专用进口车辆电子信息》（见附件2，略）。
（四）已完税车辆重新办理纳税申报
依据合格证电子信息办理车购税纳税申报的，合格证电子信息不能重复使用。已完税车辆因异地办理登记注册或多缴税款申请退税等原因，需使用合格证电子信息重新办理车购税纳税申报的，受理纳税人纳税申报的税务机关可通过车购税征管系统向税务总局提交合格证电子信息重复使用申请。合格证电子信息数据恢复后，税务机关依据合格证电子信息办理相关业务。纳税人重新办理车购税纳税申报时，因车辆已登记注册，无法提供车辆合格证原件的，税务机关可通过扫描原车购税征管档案中车辆合格证复印件二维码，获取车辆信息。
（税总发[2013]17号，2013年2月22日）财政部中国人民银行海关总署国家税务总局关于完善石脑油燃料油生产乙烯芳烃类化工产品消费税退税政策的通知
为规范石脑油、燃料油消费税退税政策，现将《财政部中国人民银行国家税务总局关于延续执行部分石脑油燃料油消费税政策的通知》（财税[2011187号）中的成品油消费税退税政策调整如下：
一、我国境内使用石脑油、燃料油（以下简称油品）生产乙烯、芳烃类化工产品（以下简称化工产品）的企业（以下简称使用企业），仅以自营或委托方式进口油品生产化工产品，向进口消费税纳税地海关（以下简称海关）申请退还已缴纳的消费税（以下简称退税）。
办理退税时，海关根据使用企业生产化工产品实际耗用的油品数量核定应退税金额，开具收入退还书，使用“进口成品油消费税退税”科目（101020221）退税。
二、使用企业仅以国产油品生产化工产品，向主管税务机关（以下简称税务机关）申请退税。
办理退税时，税务机关根据使用企业生产化工产品实际耗用的油品数量核定应退税金额，开具收入退还书，使用“成品油消费税退税”科目（101020121）退税。
三、使用企业既购进国产油品又购进进口油品生产化工产品的，应分别核算国产与进口油品的购进量及其用于生产化工产品的实际耗用量，向税务机关提出退税申请。
税务机关负责对企业退税资料进行审核。对国产油品退税，按照本通知第二条第二款办理。对进口油品退税，税务机关出具初审意见，连同进口货物报关单、海关专用缴款书和自动进口许可证等材料，送交海关复审。海关按照本通知第一条第二款办理。
使用企业未分别核算国产与进口油品的购进量和实际耗用量的，不予办理退税。
四、税务机关和海关应向相关国库部门提供收入退还书，后附退税审批表、退税申请书等相关资料；国库部门经审核无误后，从相应预算科目中退付税款给申请企业。
五、税务机关和海关应加强合作，及时交换与退税相关的信息。
六、本通知自下发之日起执行。财税[2011187号文件与本通知不一致的，按本通知执行。税务机关此前已办理退税的，不予调整。未办理退税的，按照本通知规定办理。
国家税务总局关于承印境外图书增值税适用税率问题的公告
关键词：增值税；税率；征税范围；税收类型；发票管理
?基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马？斯·??s·?亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”。虽然很早就有在生产流通领域开征增值税的设想，但增值税的具体实践运用，却是近几十年的事，其发展极为迅速。自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税以后，其影响非常广泛。由于增值税是一个高效、中性的税种，因而倍受各国青睐，短短的40多年就风靡全球。截至1998年，已有120多个国家和地区实行增值税。我国从70年代末开始引进增值税，进行了两个阶段的改革。第一个阶段是1983年的增值税改革，它是增值税的过渡性阶段，是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，是“变性”的增值税。第二个阶段是1994年的增值税改革，它是我国增值税建设史上的一个重要里程碑，是增值税的规范阶段，参照国际上通常的做法，结合我国的实际国情，既扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，使我国增值税开始进入国际通行的规范化行列。增值税作为我国最大税种，占税收收入的60%左右，在财政收入中起着举足轻重的作用。但现行增值税仍有一些不尽人意的地方，需要借鉴国外成功经验和可行办法，进一步对现行税制加以改进和完善，以便使增值税的功能和作用得到最大限度的发挥。
一、关于小规模纳税人
小规模纳税人是指经营规模较小，不具备基本会计核算能力，流转税额在税法规定的限度以下的纳税人。我国是按照纳税人的年销售额和会计核算两个标准来划分，可分为一般纳税人和小规模纳税人。为了方便小规模经营者纳税，简化税收征管，国际上对增值税小规模纳税人采取了如下四种特殊办法予以处理：
1?对流转额低于某一数量的潜在纳税人实行免税。采用这种办法的国家主要有德国、希腊、葡萄牙、卢森堡、丹麦等。目前已有40多个国家采取全部免征增值税的办法。
2?对免税小公司的供应商额外征收平衡税。这一处理方法主要为比利时、西班牙等国采用。以比利时为例，该国对小型零售商采用的办法之一就是对其商品销售免征增值税，为了弥补由此造成的损失，该国对小型零售商的供应厂商额外征收平衡税，这种平衡税对小型零售商进口商品时同样课征。?
3?估定输出税。估定输出税是对小业主的销售额实行估算征收的一种简化征收税制。采用这一办法的国家主要有爱尔兰、比利时等，这种办法也是我国惯常使用的征收方法之一。在我国对销售额的估算，一般是以前一年的销售实绩为基础，结合普遍影响经营活动的因素以及该业主的特殊情况，作出适当调整。?
4?减征增值税。减征增值税是对小业主实行一定的税收优惠，减征一定幅度的增值税金，这一办法主要为卢森堡等国所采用。从对小规模纳税人征收增值税的税率来看，韩国增值税基本税率为10%，对小经营者实行简易征收办法，委托买卖及承包业为3?5%，其它一律为2%。菲律宾增值税的标准税率也是10%，对小公司按2%的税率征收。我国台湾省“增值税办法”也规定，凡平均每月销售额未达到规定标准的小规模经营者，按毛收入额课征1%的增值税，其增值税一般纳税人为5%。我国小规模纳税人的征收率为6%。从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按小规模纳税人的规定征收增值税，征收率由6%调至4%，其它小规模纳税人征收率仍为6%。相比之下，我国对小规模纳税人征收率的设定是偏高的。?
我国目前处于市场经济刚刚起步阶段，小规模企业约占企业总数的80%以上，它是规模化生产的补充，其发展对整个经济起重要作用，增值税的政策制定和征管手段必须考虑他们的利益，为小企业能够公平地参与市场竞争创造条件。据测算，在其它条件一致的情况下，一般纳税人增值税的税收负担为3?92%，远低于小规模纳税人的实际税负5?66%。小规模纳税人按6%征收率征税，相当于一般纳税人按17%税率征收时，增值率达到35?3%时的税额，这显然是偏高的，在国际上增值率一般认定在20%左右。另外，下一个环节的一般纳税人若从小规模纳税人
处进货，要比从一般纳税人处进货付出更高的价款且已纳税款的抵扣额又大大减少，这使小规模纳税人在市场竞争中处于困难境地，有悖于税收的公平原则。因此应按照增值率20%左右的水平核算，适当降低小规模纳税人增值税的征收率，其税率设计在3%—4%为宜。?
二、征税范围的确定
增值税的实施范围是指应征收增值税的生产、流通或消费过程中的环节或阶段，增值税作为一个以增值额或价差为计税依据的中性税种，通常采用扣税法计税，应纳税额＝(c+v+m)×税率-c×税率，即：应纳税额＝销售全值×税率-投入物×税率。因此，实施增值税制度能否实现其理论目标(中性目标和消除重复征税等)关健在于：
1?征税范围是否广泛，且税款征收能否形成一条较为紧密的链条；
2?投入物所含的增值税能否被足额抵扣；
3?税率是否单一。
增值税范围宽窄对其优越性的发挥影响如下：一是征税范围越广，税款征收的链条就越紧，越有利于消除重复征税。二是征税范围越广，征收成本就越低，越有利于税源的控制。从理论上分析可以看出：其实施范围应包括所有创造和实践价值增值额的领域，即应包括农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业及劳务服务业各个行业，或者应包括原材料采购、制造、批发、零售各个环节。但由于增值税的技术操作性较强，配套条件要求较高，而各国征管水平、手段不一，加之其他因素的影响，增值税的实施范围在世界各国有宽有窄，大体上可分为以下三种情况：?1?在农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税。这种情况的增值税征税范围涉及整个商品生产、流通、服务各业，实施范围极广，它使增值税在消除重复征税方面更具完整性和统一性，可以避免增值税征收抵扣链条的中断或多税并用的复杂性；有利于实施凭发货票进行投入物品税收的抵扣制度，从而还有利于增值税自我监控机制的形成；并为按商品整个生产流通全过程设计总体税负，彻底平衡税负，简化税率档次，为使增值税成为计算简便、归宿明确、影响中性化的税种打下良好基础。这种一推到底、实施范围广泛的增值税既规范又统一，是增值税发展的基本方向，故目前为绝大多数发达国家和一部分发展
问题。由于交通运输业未实行增值税，无法开具增值税专用发票，作为已纳税款的抵扣凭据，给企业与税务部门双方都带来困难与问题。把运输业从增值税链条中剔出来，破坏了价值构成的完整性，使得阶梯性流转税弊端加重。目前我国增值税正面临这样一种局面，一方面征税范围向前未扩展到服务业，向后未扩展到农业，另一方面却又在用不规范的方法试图扩展其征税范围，连接断裂的征收链条。交通运输业正是如此，为了弥合断裂的链条，我国采取了一个补救措施，即按运输费用的10%扣除(1998年7月1日起，将增值税一般纳税人购进或销售应税货物所支付的运输费用扣除率由10%调至7%)。但这造成两个不平衡，一方面增值税一般纳税人适用税率为17%，而其支付的费用却按7%扣除，纳税人少抵扣近10%，这对交通运输费用在外购货物实际采购成本中占比重较大的物资供销企业和部分制造业显失公平。另一方面对运输业征收3%的营业税，而购买者却进行了7%的抵扣，国家损失了近4%的税收。另外，在增值税发票中硬塞入一个运输发票，而且运输发票又是由地税部门管理，又增加了税收管理和核算的难度。?三是企业购进农产品费用的抵扣问题。我国增值税条例规定，购进免税农产品，按照买价的10%准予抵扣。农产品属于基本生活品，由于农产品的特殊性以及各个国家在农业方面的特殊政策，使得增值税涉及农业(农产品)时遇到了障碍。我国现行增值税税制对农产品进行了如下处理：一方面为保证征收范围内货物定义的完整性，将农产品列入了征收范围，并适用13%的低税率。适用13%低税率的农产品主要有粮食和食用植物油，其中，粮食包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮。粮食复制品比照粮食征税，粮食复制品是指以粮食为原料加工的生食品，不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品等。另一方面根据我国农业国的现状，又规定“对农业生产者销售自产的农产品免税”，从而将农业排除在增值税征收范围外，继续实行农业税。这种局面产生了两个问题，一方面农业被排除在增值税范围以外，也就意味着农业生产者投入到农产品生产过程中的外购工业品得不到扣除，随着农业有机构成比例不断提高，农业生产者负担的增值税会越来越重，将直接影响农业现代化进程。即便对部分农业生产资料实行免税措施，这种暗含或补贴既增加财政负担和征管难度，也难以彻底消除这种消极作用。另一方面，由于农产品不征增值税而以农产品为原料的工业生产企业或经营者因得不到充分扣除(我国允许10%的扣除率)，必然影响企业经济效益，造成减少农产品的需求或寻找替代品。法国在对农民的征税方面采用自愿原则，即农民可自愿选择是否缴纳增值税。一般的农业大户如果选择缴纳增值税，这部分税款就可以扣除，采购商也愿意到实行增值税的农户购买农产品，因为这样他们才有权利扣除农产品已纳的增值税。但农业小户为简便起见，往往不愿意选择缴纳增值税。目前法国100万农户中有1/3选择缴纳增值税，他们所生产的产品占全部农产品的2/3，未实行增值税的农户占全部农户的2/3，产品只占1/3，大多是小户。法国对选择免税的农户税务处理是按照欧洲经济共同体的统一税率补偿百分比法进行的，即农民如果选择免税，并且把产品和劳务出售给企业后，那么就可获得营业额一定比率的已付进项税额补偿金额，补偿金额由税务当局支付，如：销售蛋、家禽、生猪可退还销售额的5?5%，其它产品退还销售额的3?4%。从增值税自身特点看，它是对商品生产流通过程每个环节的增值额逐环节课征，以发票为链条，形成了一套完整的抵扣与课征体系。因此应该把整个生产流通领域视为一体，推行一套完整的流转税征收办法，特别是在经济高度发展、社会分工日趋专业细致的形势下，不宜人为地用两套征税办法将商品生产流通税割裂开来，否则会造成企业间税收负担的差别，也使税收征管工作更加复杂困难。我国应借鉴发达国家的经验，结合我国国情，把增值税的征税范围进一步扩大，将增值税课征范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易密切相连的服务业划入增值税征收范围，主要包括：交通运输业、建筑业、业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的服务业(金融、保险、咨询业等)，课征营业税，既要保持简便易行的课征办法，又不破坏增值税的运作机制，达到税收征管的科学、高效。关于农业问题，由于农业特别是粮食的特殊性，加之我国农业的现状及地位，解决农业(农产品)问题不宜操之过急，可采取农村改革的成功做法，结合农业税的改革，坚持稳妥试点、政策引导、农民自愿的方针。当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成达到一定程度时，首先选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进行示范改革，最终将农业(农产品)整体划入增值税征收范围。
三、增值税类型的选择
增值税的课征对象是增值额，在计征增值税时，各国对资本性货物，即厂房、机器、设备等固定资产所含税金存在几种不同
处理方法，据此进行分类，大体可分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。消费型增值税是指在征收增值税时允许将购置的所有投入物一次性地予以全部扣除，这样就国民经济整体而言，作为增值税计税依据部分仅限于消费资料的价值部分，故称为消费型增值税，这是一种先进而规范的增值税类型，最适宜采用规范的发票扣税法，为欧共体及许多发达国家和发展
情形一：运输服务开具发票必须备注
《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。其中铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。
情形二：铁路运输企业受托代征的印花税款信息必须备注
国家税务总局公告2015年第99号规定，铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。
情形三：提供建筑劳务开具发票必须备注
国家税务总局公告2016年第23号规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
其中异地提供建筑服务的小规模纳税人，由税务局代开增值税专用发票的，备注栏中的内容除了服务发生地县(市、区)和项目名称，还要打印“YD”字样。
情形四：销售或出租不动产发票必须备注
国家税务总局公告2016年23号规定，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。
出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。国税机关为跨县(市、区)提供不动产经营租赁服务的小规模纳税人(不包括其他个人)，代开增值税发票时，还要在发票备注栏中自动打印“YD”字样。
情形五：差额开票功能开具的发票必须要有备注
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号，以下简称国家税务总局公告2016年第23号)规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
比如劳务派遣公司(安保服务同)、经纪服务(人力资源外包服务同)选择差额计税，通过差额开票系统开具的增值税专用发票备注栏要有“差额征税”的字样才是合规的发票。
情形六：预付卡业务开票必须备注
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)规定，单用途卡销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
多用途卡特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。预付卡业务中，最终销售方收到销售款开具发票时，要在发票备注栏备注“收到预付卡结算款”，且只能开增值税普通发票。
情形七：保险公司代收车船税开具发票的必须备注
《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》(国家税务总局公告2016年第51号)规定，保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。
情形八：保险公司代保险人汇总开费发票必须备注
《国家税务总局关于个人保险人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)规定，个人保险人为保险公司提供保险服务，接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险人支付佣金费用后，可代个人保险人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开发票的国税机关在发票备注栏备注“个人保险人汇总代开”字样。
情形九：互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点代开专用发票必须备注
《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函[2017]579号)规定：三、专用发票的开具货物运输业小规模纳税人在境内提供货物运输服务，需要开具专用发票的，可以按照《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》(国家税务总局公告2017年第55号，以下称《管理办法》)的有关规定，就近向国税机关自行申请代开专用发票，也可以委托试点企业按照以下规定代开专用发票：…… (三)试点企业使用自有专用发票开票系统，按照3%的征收率代开专用发票，并在发票备注栏注明会员的纳税人名称和统一社会信用代码(或税务登记证号码或组织机构代码)。
情形十：生产企业代办退税的出口货物开具发票必须备注
《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第35号)第六条规定，自2017年11月1日起，生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票(以下称代办退税专用发票)，作为综服企业代办退税的凭证。
出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的，其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。代办退税专用发票上的“金额”栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写。
温馨提示：
新增了“代办退税专用”增值税专用发票的类型。要求生产企业向综服企业开具的增值税专用发票备注栏内注明“代办退税专用”，作为综服企业代办退税的凭证，不得作为增值税扣税凭证，在发票开具方面要求生产企业“按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税”，一方面避免了生产企业向综服企业开具发票的“销售”形式掩盖了服务的实质，另一方面通过对这类特殊增值税专用发票的管理也方便了退税管理。
02 税务机关代开
1、备注栏内注明纳税人名称和纳税人识别号；《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004〕153号)规定，代开发票岗位应按以下要求填写专用发票的有关项目。“备注”栏内注明增值税纳税人的名称和纳税人识别号。
2、税务机关为跨县(市、区)提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人(不包括其他个人)，代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印‘YD’字样。
3、税务机关为纳税人代开建筑服务发票时应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
4、税务机关为个人保险人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险人汇总代开”字样。
5、税务机关为出售或出租不动产代开发票时，备注栏填写销售或出租不动产纳税人的名称、纳税人识别号(或者组织机构代码)、不动产的详细地址；按照核定计税价格征税的，“金额”栏填写不含税计税价格，备注栏注明“核定计税价格，实际成交含税金额×××元”。
6、差额征税代开发票，通过系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。
7、税务机关在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用发票的备注栏上，加盖税务机关代开发票专用章。
依据：税总货便函〔2017〕127号(增值税发票开具指南)
温馨提示：
以上列举备注栏应填写的信息，也是取得发票的纳税人需要重点审核的内容，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
一、现行商贸企业认定一般纳税人政策中存在的问题：
（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。
（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。总局在国税发明电[20*]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[20*]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[20*]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。
（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[20*]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[20*]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[20*]37号、国税发明电[20*]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。
（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[20*]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔20*〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。
二、完善商贸企业认定中的对策：
由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。
（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。
（二）严格执行现行增值税政策，促进税收公平。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十四条：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例规定计算应纳税额。《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定：条例中第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额、应纳税额。因此，对会计核算符合以上规定条件，销售额达到规定标准的企业，无论其是小型商贸企业还是大中型商贸企业，应按上述法规规定允许直接认定为增值税一般纳税人，以免因辅导期一般纳税人的存在导致企业不公平竞争，尽量避免产生税收歧视。
对高校来说，高校提供的技术开发与技术转让、技术服务与技术咨询、文化创意服务、信息技术服务等业务属于“营改增”中的部分现代服务业范畴，应对这部分业务实行增值税管理。
1.实行“营改增”后对高校税负的影响。
首先来看高校作为增值税纳税人资格的认定，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》（财税[2013]37号）的规定，试点地区高校应该被认定为增值税一般纳税人。但《增值税一般纳税人认定管理办法》则规定非企业性质的高校不在一般纳税人认定之列。所以，目前对高校的增值税纳税人资格认定，各地国税部门做法有所不同。在全国范围内，有些高校被认定小规模纳税人，而有些高校则被认定为一般纳税人。所以，根据现行政策，高校根据自己的实际情况认定为一般纳税人或者小规模纳税人。一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。一般纳税人可以抵扣进项税，小规模纳税人不允许抵扣进项税额。
（1）高校作为小规模纳税人的实际税负及优缺点。
某高校作为乙方签订一份合同，合同金额为10000元，需要学校给对方提供发票。对核定为小规模纳税人的高校来说，“营改增”之前，营业税税率为5%，另外地方附加税费为营业税的13%（其中：城市维护建设为营业税的7%，教育费附加为营业税的3%，地方教育附加为营业税的2%，地方水利建设基金为营业税的1%），共计税率为5.65%。需计提营业税10000×5%=500元，另外，城建税500×7%=35元，教育附加税5005×%=25元，地方水利建设基金为500×1%=5元，所以营业税及附加为565元。“营改增”后，小规模纳税人增值税税率适用3%，地方附加税费为增值税费的13%，税率共计为3%×（1+13%）/1.03=3.29%。同样的一笔科研业务，计提的增值税=10000（/1+3%）×0.03=291.24元，城建税291.24×7%=20.39元，教育附加税291.24×5%=14.56元，地方水利建设基金为291.24×1%=2.91元，所以，增值税及附加为329.1元。“营改增”后，科研人员的税负降低565-329.1=235.9元，税负降低幅度高达40%。可见，“营改增”后，作为小规模纳税人为主体的高校，可以在很大程度上降低纳税人的负担。一方面选择小规模纳税人业务处理比较简单，但另一方面，由于小规模纳税人只能开具增值税普通发票，无法开具可以抵扣进项税的增值税专用发票，科研人员自己取得的增值税专用发票进项税也不得抵扣。小规模纳税人虽然票据业务相对简单，但需要到税务部门代开增值税专用发票业务，也需要增加人手和办票经费。所以，把高校认定为小规模纳税人，对促进经济结构调整和经济发展方式转变有很大的局限性。
（2）高校作为一般纳税人的实际税负及优缺点。
如果高校被认定为增值税一般纳税人，增值税率为6%，地方附加税费为增值税费13%，税率共计为6%×（1+13%）/1.06=6.4%。计提的增值税=10000/1.06×0.06=566.04元，城建税566.04×7%=39.62元，教育附加税566.04×5%=28.30元，地方水利建设基金为566.04×1%=5.66元，所以，增值税及附加为639.62元。“营改增”后，科研人员的税负增加639.62-565=74.62。科研人员的税负看似增加，其实并不然，因为高校作为增值税一般纳税人，取得的增值税专用发票可以抵扣。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。假设此项目因购买实验材料取得增值税专用发票2000元，因其税率为17%，所以可以抵扣的增增值税进项税额为290.60元，此科研项目实际负担的增值税额=639.62-290.60=349.02元，实际承担的税负是降低了。一般纳税人可开具增值税专用发票，要分别核算进项税额和销项税额，需对取得的抵扣发票联进行网络实时验票。国家税务部门对一般纳税人的管理比小规模严格，对申报、票据的使用以及合同管理等有较细致的规定。从上面分析来看，“营改增”能降低税负，对支持现代服务业健康发展，促进经济结构调整和经济方式转变起到了显著的作用。所以高校可根据自己的实际情况及政策选用一般纳税人或者是小规模纳税人。但办理了一般纳税人资格，除非国家税务总局的批准，否则不能逆转为小规模纳税人。
2.实行“营改增”后对高校会计业务处理的影响。
二、政策建议及引申思考
1.加强与当地税务机关的联系。
高校应加强与税务部门及其他高校之间的联系，互相交流自己的院校在当地进行“营改增”过渡的步骤和办法及具体的业务处理，实行“营改增”过程中出现的问题和解决问题的措施，多借鉴一下其他高校好的思路以及合理的会计处理方法，避免走弯路，重复犯错，节约运行和实际操作成本，共同推进“营改增”工作的顺利进行。
2.加强发票管理，严格退票程序。
“营改增”后，高校使用的增值税费发票包括增值税普通发票和增值税专用发票，高校开具的增值税发票必须通过增值税防伪税控系统开具。税务部门对增值税费发票（包括增值税普通发票和增值税专用发票）的开具、使用、管理和稽查比营业税发票更加严格。由于增值税发票的退票与更换手续繁琐，一旦受票甲方信息不符造成退票，需报送所在市税务部门审批备案，无正当理由税务部门不予审批。因此发票一经开出，无正当理由不得退换发票。确属正当理由需要退换的，须填写《增值税专用发票拒收证明》。在发票开出的当月可办理退票手续；跨月不超过180天内办理退票手续的，须持发票一式三联及《增值税专用票拒收证明》去当地国税局办理退票手续。若手续不齐全及超过180天的税务局不予办理。未经税务部门批准退票的不得重新开具发票。
3.严格把关合同以及开发合同的认定程序。
科研管理部门和科研项目负责人应该做好法规制度和财经政策的宣传解释工作，把好科研第一道关口，规范科研合同的内容，使用国家统一制作的标准合同文本，由科研管理部门代表学校按规定订立合同，由学校法人或委托人签字，加盖学校公章。由于开发合同可开具增值税普通发票，免征增值税，可给科研人员带来税收优惠。今后国税局将对省科技厅认定的免税合同进行认定，如发现有不符合免税条件的，会要求补缴税金及罚金。因此严格把关合同，使得科研项目合同的内容逐步规范、详实，符合国税局的要求和规定。
4.增值税按科研项目管理，合理支出。
在“营改增”政策调整后，一般高校都在“增值税”下设立了销项税与进项税科目两个二级科目，实现了全校总体增值税的核算，但还没有做到增值税按项目管理。应对横向科研的账务处理进一步细化到应纳增值税款按科研项目实行独立核算，做到合理支出。首先，应对不同的科研项目实行预算管理，预算中对合同开具发票应该支付的增值税额进行控制；在预算内报销，科研人员取得的增值税专用发票必须是与该合同相关的，而且是在预算内的可准备报销，进项税额准予抵扣。
5.取得过渡性财政扶持资金。
第一条增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。
第二章 增值税专用发票的领购管理
第二条专用发票领购簿的管理《增值税专用发票领购簿》(以下简称领购簿)是增值税一般纳税人用以申请领购专用发票的凭证，是记录纳税人领购、使用和注销专用发票情况的账簿。
1．领购簿的格式和内容由国家税务总局制定。实行计算机管理专用发票发售工作的，其领购簿的格式由省级国税局确定。
2．领购簿由省级国税局负责印制。
3．领购簿的核发。对经国税局认定的增值税一般纳税人，按以下程序核发领购簿：
(1)县(市)级国税局负责审批纳税人填报的《领取增值税专用发票领购簿申请书》。
(2)专用发票管理部门负责核发领购簿，税务局核发时应进行以下审核工作：
①审核纳税人《领取增值税专用发票领购簿申请书》。
②审核盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证(副本)。
③审核经办人身份证明(居民身份证、护照、工作证)；
④审核纳税人单位财务专用章或发票专用章印模。上述证件经审核无误后，专用发票发售部门方可填发领购簿，并依法编写领购簿号码。
(3)纳税人需要变更领购专用发票种类、数量限额和办税人员的，应提出书面申请，经国税局审批后，由专用发票管理部门变更领购簿中的相关内容。对需要变更财务专用章、发票专用章的纳税人，税务机关应收缴旧的领购簿，重新核发领购簿。
4．纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止的纳税义务的，税务机关应在注销税务登记前，缴销领购簿。纳税人违反专用发票使用规定被国税局处以停止使用专用发票的，专用发票管理部门应暂扣或缴销领购簿。
第三条专用发票的购买一般由县(市)级国税局专用发票管理部门购买，特殊情况经地(市)级国税局批准可委托下属税务所发售。购买专用发票实行验旧供新制度。纳税人在领购专用发票时，应向国税局提交已开具专用发票的存根联，并申报专用发票领购、使用、结存情况和税款缴纳情况。国税局审核无误后方可发售新的专用发票。
1．验旧。
(1)检验纳税人是否按规定领购和使用专用发票。
(2)检验纳税人开具专用发票的情况与纳税申报是否相符，有无异常情况。
(3)根据验旧情况登记领购簿。
2．供新。
(1)审核办税人员出示的领购簿和身份证等证件，检查与《纳税人领购增值税专用发票台账》的有关内容是否相符。
(2)审核纳税人填报的《增值税专用发票领购单》。
(3)对证件资料齐备、手续齐全而又无违反专用发票管理规定行为的，发售机关可发售专用发票，并按规定价格收取专用发票工本费。
第三章 增值税专用发票的使用管理
第四条 一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：
（一）会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。
（二）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。
上述其他有关增值税税务资料的内容，由国家税务总局直属分局确定。
（三）有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：
1．私自印制专用发票；
2．向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；
3．借用他人专用发票；
4．向他人提供专用发票；
5．未按本规定第五条的要求开具专用发票；
6．未按规定保管专用发票；
7．未按本规定第十六条的规定申报专用发票的购、用、存情况；
8．未按规定接受税务机关检查。
（四）销售的货物全部属于免税项目者。
有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票。
第五条 除本规定第四条所列情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。
第六条下列情形不得开具专用发票：
（一）向消费者销售应税项目；
（二）销售免税项目；
（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；
（四）将货物用于非应税项目；
（五）将货物用于集体福利或个人消费；
（六）将货物无偿赠送他人；（根据要求可以开具）
（七）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。
向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。
第七条专用发票必须按下列要求开具：
（一）字迹清楚。
（二）不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。
（三）项目填写齐全。
（四）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。
（五）各项目内容正确无误。
（六）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。
（七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。
（八）按照本规定第八条所规定的时限开具专用发票。
（九）不得开具伪造的专用发票。
（十）不得拆本使用专用发票。
（十一）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。
开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。
第八条专用发票开具时限规定如下：
（一）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。
（二）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。
（三）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天
（四）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
（五）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。
（六）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的天。
（七）将货物分配给股东，为货物移送的当天。
一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。
第九条 专用发票的基本联次统一规定为四联，各联次必须按以下定用途使用：
（一）第一联为存根联，由销货方留存备查。
（二）第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证。
（三）第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证。
（四）第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。
第十条 除购进免税农业产品和自营进口货物外，购进应税项目有列情况之一者，不得抵扣进项税额：
（一）未按规定取得专用发票。
（二）未按规定保管专用发票。
（三）销售方开具的专用发票不符合本规定第七条第（一）至（九）项和（十一）项的要求。
第十一条 有下列情形之一者，为本规定第十条所称未按规定取得专发票：
（一）未从销售方取得专用发票。
（二）只取得记账联或只取得抵扣联。
第十二条 有下列情形之一者，为未按规定保管专用发票：
（一）未按照税务机关的要求建立专用发票管理制度。
（二）未按照税务机关的要求设专人保管专用发票。
（三）未按照税务机关的要求设置专门存放专用发票的场所。
（四）税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册。
（五）未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次。
（六）丢失专用发票。
（七）损（撕）毁专用发票。
（八）未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管专用发票的要求。
第十三条 有本规定第六条所列情形者，如其购进应税项目的进项税额已经抵扣，应从税务机关发现其有上述情形的当期的进项税额中扣减。
第十四条 销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：
购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。
在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。
购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。
第十五条 使用电子计算机开具专用发票必须报经主管税务机关批准并使用由税务机关监制的机外发票。
第十六条 符合下列条件的一般纳税人，可以向主管税务机关申请使用电子计算机开具专用发票：
（一）有专业电子计算机技术人员、操作人员。
（二）具备通过电子计算机开具专用发票和按月列印进货、销货及库存清单的能力。
（三）国家税务总局直属分局规定的其他条件。
第十七条 申请使用电子计算机，必须向主管税务机关提供申请报告及以下资料：
（一）按照专用发票（机外发票）格式用电子计算机制作的模拟样张。
（二）根据会计操作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单。
（三）电子计算机设备的配置情况。
（四）有关专用电子计算机技术人员、操作人员的情况。
（五）国家税务总局直属分局要求提供的其他资料。
第十八条 使用专用发票必须按月在《增值税纳税申报表》附列资料栏目中如实填列购、用（包括作废）、存情况。
第十九条 进货退出或索取折让证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售�
证明单必须由税务机关开具，并加盖主管税务机关印章，不得将证明单交由纳税人自行开具。
证明单的印制，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其细则有关发票印制的规定办理。
一般纳税人取得的证明单应按照税务机关的要求装订成册，并按照有关发票保管的规定进行保管。
第二十条 专用发票的票样与进货退出或索取折让证明单样式，由国家税务总局统一制定，其他单位和纳税人不得擅自改变。
第二十一条 本规定所称税务机关、主管税务机关，均指国家税务总局及其所属支局以上征收机关。
第四章 增值税专用发票填开管理
第二十二条关于超面额开具专用发票问题超面额开具专用发票，是指纳税人在专用发票“金额栏”逐行或合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位。凡超面额开具专用发票的，属于未按规定开具专用发票的行为，购货方取得这种专用发票一律不得作为扣税凭证。
第二十三条关于价格换算出现误差的处理方法纳税人以含税单价销售货物或应税劳务的，应换算成不含税单价填开专用发票，如果换算使单价、销售额和税额等项目发生尾数误差的，应按以下方法计算填开：
（一）销售额计算公式如下：
销售额＝含税总收入÷（1＋税率或征收率）
（二）税额计算公式如下：
税额＝含税总收入－销售额
（三）不含税单价计算公式如下：
不含税单价＝销售额÷数量
按照上述方法计算开具的专用发票，如果票面“货物数量×不含税单价＝销售额”这一逻辑关系存在少量尾数误差，属于正常现象，可
第五章 增值税防伪税控系统的管理
第二十四条凡经税务机关认定，取得增值税一般纳税人资格的企业(以下简称企业)必须按照当地税务机关的统一要求，在XX年底以前逐步纳入税控系统管理。具体步骤是：
(一)XX年1月1日起，企业必须通过税控系统开具销售额在万元以上的增值税专用发票(以下简称专用发票),同时全国统一废止手写万元版专用发票。自XX年4月1日起手写万元版专用发票不得作为增值税扣税凭证。
(二)XX年1月1日起，所有企业必须通过税控系统开具专用发票，同时全国统一废止手写版专用发票。自XX年4月1日起，手写版专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。
第二十五条纳入税控系统管理的企业，必须通过该系统开具专用发票；对使用非税控系统开具专用发票的，税务机关要按照的有关规定进行处罚；对破坏，擅自改动，拆卸税控系统进行偷税的，要依法予以严惩。
第二十六条企业取得税控系统开具的专用发票，属于扣税范围的，应于纳税申报时或纳税申报前到税务机关申报认证；凡愈期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按的有关规定进行处罚；凡认证不符的，不得作为扣税凭证，并由税务机关查明原因后依法处理。
第二十七条自XX年1月1日起，企业购置税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。
税控系统专用设备包括税控金税卡，税控ic卡和读卡器；通用设备包括用于税控系统开具专用发票的计算机和打印机。
第二十八条自XX年9月1日起，税控系统专用设备和技术维护价格执行标准如下：
(一)企业税控金税卡零售价格为1303元，税控ic卡为79元，小读卡器定为173元。此价格为最终到户安装价格。
(二)各技术维护单位对税控系统专用设备日常技术维护的价格标准为每年每户450元，安装使用当年按实际技术维护月数计收。并可根据各地的实际情况，在10%的浮动幅度内制定具体价格。
第二十四条各级税务机关对税控系统的销售和售后服务要进行严格监督，但不得直接或间接从事与税控系统相关的商业性经营活动，对为纳税人提供的有关税控系统的技术维护工作不得收取任何费用。税控系统省级服务单位和省内服务网络应由航天金穗高技术有限公司负责建立和管理(西藏除外).
第六章 增值税防伪税控系统操作管理办法
第二十九条 增值税防伪税控系统推行应用的组织及日常管理工作由各级国家税务局流转税管理部门负责。其职责是：
1、负责增值税防伪税控系统推行计划的编制工作。
2、负责对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联的认证工作。
3、负责税务、企业用金税卡和ic卡在防伪税控发行子系统的发行管理工作。
4、负责对计算机交叉稽核系统的业务管理工作。
5、负责对同级技术服务单位服务质量的监督管理工作。
第三十条 对国家税务总局明令要求上防伪税控系统的企业，必须应用防伪税控系统开具增值税专用发票，否则，停止使用增值税专用发票。
第三十二条 省级技术服务单位负责全省的技术服务工作。各级服务单位要在省级服务单位统一领导下按照统一的服务标准开展工作，保证服务工作安全、及时、有效。
第三十三条 防伪税控系统实行计划管理。市、县国家税务局根据国家税务总局和省局推行工作要求，在调查的基础上确定企业名单，编制当年的推行计划报市（地）流转税管理部门。市（地）流转税管理部门汇总后报到省局流转税管理处，省局流转税管理处据此编制全省推行计划。
第三十四条 企业上防伪税控系统。首先向主管税务机关提出申请，主管税务机关接申请书五日内核定企业一般纳税人资格，然后报市（地）国税局流转税管理处（科）、市（地）流转税管理处（科）按照省局计划安排确定上防伪税控企业名单并下发《增值税防伪税控系统使用通知书》，通知书一式四联，第一联市（地）流转税管理部门留存、第二联下达给企业主管税务机关、第三联下达给申请企业、第四联给市（地）级技术服务单位。
第三十五条 企业接到通知书后，携带通知书到指定的技术服务单位办理领购增值税专用发票防伪税控系统专用设备手续。并在通知书规定的时间内，向主管税务机关填报《防伪税控企业认定登记表》。主管税务机关应认真审核防伪税控企业提供的有关资料和填写的登记事项。确认无误后签署审批意见。《防伪税控企业认定登记表》一式三联。第一联防伪税控系统企业留存；第二联主管税务机关留存；第三联为防伪税控企业办理系统发行的凭证。
第三十六条 技术服务单位接到通知书后，按规定对申请企业计算机、打印机进行技术认定，企业购置的计算机、打印机必须满足防伪税控系统的技术要求。
第三十七条 技术服务单位将办完销售手续的防伪税控系统的金税卡、ic卡五日内送到企业主管税务机关，由主管税务机关在防伪税控发行子系统办理发行。发行后的金税卡由技术服务单位在规定的时间内给予安装。ic卡由企业领回。
第三十九条 征收分局将金税卡、ic卡编号录入到防伪税控企业发行子系统，做入库管理。
第四十条企业增加分开票机按新上企业的工作程序办理。
第四十一条企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销登记，同时通知服务单位。在主管税务机关工作人员监督下由技术服务单位工作人员拆卸金税卡，主管税务机关工作人员将金税卡和ic卡在发行系统注销，然后才能办理注销手续。
（一）依法注销税务登记，终止纳税义务；
（二）被取消一般纳税人资格；
（三）减少分开票机，
第四十二条 防伪税控企业认定登记事项发生变化，应到主管税务机关办理变更认定登记手续。对本章十四条规定情形以外，不需要注销作废金税卡的企业，应到主管税务机关重新初始发行。
第四十三条 各级税务部门要加强对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联的认证管理工作。企业在申报期内必须将取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联报到主管征收机关进行认证，未经认证增值税专用发票抵扣联坚决不准抵扣。对因褶皱、揉搓等无法认证的加盖“无法认证”戳记，认证不符的加盖“认证不符”’戳记，属于利用丢失被盗金税卡开具的加盖“丢失被盗”戳记。认证完毕后，应将认证相符和无法认证的专用发票抵扣联退还给企业，并同时向企业下达《认证结果通知书》（附件八）。对认证不符和确认为丢失、被盗金税卡开具的增值税专用发票要进一步核查，确认是伪造的增值税专用发票要逐级汇报，不得隐瞒。
第四十四条 防伪税控企业应将税务机关认证相符的专用发票抵扣联连同《认证结果通知书》和认证清单一起按月装订成册备查。
第四十五条 经税务机关认证确定为“无法认证”、“认证不符”’以及“丢失被盗”’的专用发票，防伪税控企业如已申报扣税的，应调减当月进项税额。
第四十六条 报税子系统采集的专用发票存根联数据和认证子系统采集的专用发票抵扣联数据，应按规定传递到增值税计算机稽核系统。
第四十七条 防伪税控企业金税卡需要维修或更换时，其存储的数据，必须通过磁盘保存并列出清单。税务机关应核查金税卡内尚未申报的数据和软盘中专用发票开具的明细信息，生成专用发票存根联数据传递到增值税计算机稽核系统。企业计算机主机损坏不抄录开票信息的，税务机关应对企业开具的专用发票存根联通过认证系统认证，产生专用发票存根联数据传递到增值税计算机稽核系统。
第四十九条 主管税务机关需要增配专用设备的，应填制《防伪税控系统专用设备入库单》报市（地）流转税管理部门转报省局核发。
第五十条 企业用的防伪税控系统专用设备由省级技术服务单位统一管理。省级技术服务单位要建立专用设备库房，保证设备的安全。省、市（地）两级技术服务单位要按第十八条的规定，加强对企业专用设备的仓储发售管理，详细纪录收发存情况。对库存专用设备实行按月盘点制度，登记《防伪税控系统专用设备库存表》（附件七），于次月10日前报同级税务机关备案。
第五十三条 市（地）技术服务单位要与服务企业签订技术服务合同，明确法律责任，签订的服务合同要报同级税务机关备案。技术服务单位负责对企业的培训，企业开票员必须经过服务单位培训后持证上岗，企业开票员没有上岗证主管税务机关不得进行ic卡的授权操作。服务单位要按着统一的服务标准开展服务工作，对解决不了的故障要及时更换金税卡，不能影响企业开票。对非系统故障影响开票和报税的由企业自行负责。
第五十六条 企业服务质量投诉采取下管一级的办法，一般向上一级服务单位投诉本级服务单位。由上一级服务单位仲裁解决。重大的服务质量问题也可以越级投诉，服务单位对受理的投诉要认真解决，不得推诿扯皮。对于服务投诉不能解决的按合同法规定向相关部门投诉。
第五十七条 防伪税控企业应采取有效措施保障开票设备的安全，对税控ic卡和专用发票应分开专柜保管，主管税务机关要定期对其进行检查。
第五十八条 实行防伪税控企业专用设备发生丢失被盗的，应迅速报告公安机关和主管税务机关。
第五十九条 损坏的两卡以及收缴的两卡，统一上交主管税务机关。
第六十条 防伪税控企业未按规定使用保管专用设备，发生下列情形之一的，视同未按规定使用和保管专用发票处罚。
（一）因保管不善或擅自拆装专用设备造成系统不能正常运行。
（二）携带系统外出开具专用发票。
第七章 丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票的管理
第六十一条 一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。
一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。
第六十二条 一般纳税人发生丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票情况，必须及时向所在地主管税务机关报告，税务机关应对其报告的丢失发票是否已申报抵扣进行检查，对纳税人弄虚作假的行为，按照有关的法律法规进行处理。
增值税发票管理办法20xx最新版本
第一条 为了进一步加强税务机关为增值税纳税人代开增值税专用发票(以下简称专用发票)管理，防范不法分子利用代开专用发票进行偷骗税活动，优化税收服务，特制定本办法。
第二条 本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。
第三条 主管税务机关应设立代开专用发票岗位和税款征收岗位，并分别确定专人负责代开专用发票和税款征收工作。
第四条 代开专用发票统一使用增值税防伪税控代开票系统开具。非防伪税控代开票系统开具的代开专用发票不得作为增值税进项税额抵扣凭证。
增值税防伪税控代开票系统由防伪税控企业发行岗位按规定发行。
第五条 本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。
第六条 增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。
第七条 增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》(式样见附件，以下简称《申报单》)，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。
第八条 税款征收岗位接到《申报单》后，应对以下事项进行审核：
(一)是否属于本税务机关管辖的增值税纳税人；
(二)《申报单》上增值税征收率填写、税额计算是否正确。
审核无误后，税款征收岗位应通过防伪税控代开票征收子系统录入《申报单》的相关信息，按照《申报单》上注明的税额征收税款，开具税收完税凭证，同时收取专用发票工本费，按照规定开具有关票证，将有关征税电子信息及时传递给代开发票岗位。
在防伪税控代开票征税子系统未使用前暂传递纸质凭证。
税务机关可采取税银联网划款、银行卡(POS机)划款或现金收取三种方式征收税款。
第九条 增值税纳税人缴纳税款后，凭《申报单》和税收完税凭证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。
代开发票岗位确认税款征收岗位传来的征税电子信息与《申报单》和税收完税凭证上的金额、税额相符后，按照《申报单》、完税凭证和专用发票一一对应即一单一证一票原则，为增值税纳税人代开专用发票。
在防伪税控代开票征税子系统未使用前，代开票岗位凭《申报单》和税收完税凭证代开发票。
第十条 代开发票岗位应按下列要求填写专用发票的有关项目：
1.单价栏和金额栏分别填写不含增值税税额的单价和销售额；
2.税率栏填写增值税征收率；
3.销货单位栏填写代开税务机关的统一代码和代开税务机关名称；
4.销方开户银行及账号栏内填写税收完税凭证号码；
5.备注栏内注明增值税纳税人的名称和纳税人识别号。
其他项目按照专用发票填开的有关规定填写。
第十一条 增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或发票专用章。
第十二条 代开专用发票遇有填写错误、销货退回或销售折让等情形的，按照专用发票有关规定处理。
税务机关代开专用发票时填写有误的，应及时在防伪税控代开票系统中作废，重新开具。代开专用发票后发生退票的，税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用发票的有关规定进行处理。对需要重新开票的，税务机关应同时进行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补；对无需重新开票的，按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。
第十三条 为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票，第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫描补录，第六联交税款征收岗位，用于代开发票税额与征收税款的定期核对，其他联次交增值税纳税人。
第十四条 代开专用发票岗位领用专用发票，经发票管理部门负责人批准后，到专用发票发售窗口领取专用发票，并将相应发票的电子信息读入防伪税控代开票系统。
第十五条 代开专用发票岗位应在每月纳税申报期的第一个工作日，将上月所开具的代开专用发票数据抄取、传递到防伪税控报税系统。代开专用发票的金税卡等专用设备发生故障的，税务机关应使用留存的专用发票第五联进行扫描补录。
第十六条 代开发票岗位应妥善保管代开专用发票数据，及时备份。
第十七条 税务机关应按月对代开专用发票进行汇总统计，对代开专用发票数据通过增值税计算机稽核系统比对后属于滞留、缺联、失控、作废、红字缺联等情况，应及时分析，查明原因，按规定处理，确保代开专用发票存根联数据采集的完整性和准确性。
第十八条 代开专用发票各岗位人员应严格执行本办法及有关规定。对违反规定的，追究有关人员的责任。
第十九条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局可根据实际在本办法基础上制定实施细则。
第二十条 本办法自二五年一月一日起实施，凡与本办法相抵触的规定同时停止执行。
增值税是什么
增值税(value-added tax)是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已� 增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。20xx年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。
实行价外税
划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种
简化税率：一般纳税人：17%、13%、11%、6%; 小规模纳税人：3% ;出口货物：适用零税率。
财政部、国家税务总局20xx年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案(20xx年1月1日起，在上海等地实施)。
20xx年7月25日，国务院温家宝主持召开国务院常务会议，决定自20xx年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。20xx年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。按照规划，最快有望在xx(20xx年-20xx年)期间完成营改增。
增值税根据试点方案，改革试点的主要税制安排为：
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
简易征收一般人：以销售情况定4%、6%
《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[20xx]9号)规定，自20xx年1月1日起执行，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
（一）资格认定不规范。
1、新办企业认定主观性大。新办企业申请认定一般纳税人资格时，由于尚未进行正常经营，税务机关不能以文件规定的年实际销售额标准作为批准的依据，只能以企业是否具有一定经营规模，有无相应的经营管理人员，有无货物购销合同或书面意向，预计年销售额可达到180万元以上等要� 一些不具备条件的小规模纳税人为了通过一般纳税人认定，便利用这种管理上的薄弱环节，通过注销小规模企业，新办营业执照和税务登记证，以新办企业身份申请认定增值税一般纳税人。
2、预计销售额不易确定。税务机关一般通过查验企业销售合同来预测纳税人的经营前景。为此，一些新办企业往往采取签订虚假合同的方式，虚构经营前景，来骗取一般纳税人资格，从而给日后的增值税征管留下隐患。
3、“具有一定经营规模”的政策规定在实际操作中难以准确把握。对“经营规模”没有统一、规范的衡量标准，不同的税务机关，甚至同一税务机关不同的税务人员就会有不同的判别尺度，宽严不一，不利于规范执法行为。
4、资格认定存在重复劳动，容易造成职责不清。为了加强对增值税一般纳税人的管理，税务机关严把认定关，从最基层的税收管理员、分局局长到上级税务机关税政管理人员、主管业务局长，采取多级审核制度，做到按级报送、层层审批。除了按照规定认真审核资料外，还要与企业相关人员约谈，并到企业经营地实地查验。但税务分局和税政科出具的约谈笔录、调查报告内容几乎雷同，存在大量重复工作，一旦出现问题，很难分清责任。
（二）辅导期管理制度不完善。
1、思想认识不到位，管理松懈。一些税务部门没有充分认识到对新办商贸企业一般纳税人实行辅导期管理的重要性和必要性，认为只要认定一般纳税人进入辅导期，纳入了防伪税控系统，就等于进入了保险箱，辅导期达到6个月就按期转正，弱化了认定后的增值税一般纳税人的管理工作。
2、宣传政策不够，存在“当月认证，次月抵扣”误区。根据对辅导期一般纳税人实行“先比对、后抵扣”的政策规定，对企业取得的专用发票及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、货物运输发票在稽核比对无误后方可抵扣。一般情况下取得的专用发票在当月认证后，于次月就可得到比对信息。纳税人主观认为辅导期管理其实就是“实行错月抵扣的方法”，在辅导期认定的当月不开发票，待下月返回稽核结果通知书后再开具发票，其实当月所购进的货物实际已经发出或实现销售。
3、政策执行滞后于客观实际。为达到“当月认证，当月抵扣”的目的，一些辅导期内的纳税人根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》精神，利用一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票有90天的认证期，且当月认证、当月抵扣的规定，人为进行调节控制，待辅导期结束被正式认定为一般纳税人后再认证抵扣。这与辅导期一般纳税人“先比对、后抵扣”的政策规定是相违背的。
（三）企业会计综合素质不高，兼职现象普遍，核算准确性亟待提高。
《征管法实施细则》规定：生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者经税务机关认可的账会人员代为建账和办理账务。根据《增值税一般纳税人管理办法》的规定，申请认定增值税一般纳税人的企业必须会计核算健全，有完善的财务机构，会计人员有独立的工作能力。我们在认定工作中发现有四个问题：一是企业会计人员学历较低，会计水平不高。部分会计人员没有接受过正规的财会知识培训，素质较低，计算机应用水平更低，根本不能适应企业会计核算的要求。二是家族式的管理方式，使得会计人员配备有一定的局限范围。有的企业在认定增值税一般纳税人时有正式会计人员，但在实际工作中由企业负责人的子女、亲戚等担任，不能正确、准确地进行财务会计核算。三是部分一般纳税人的会计人员配备和会计核算仍然保留在小规模纳税人的层次上。一般纳税人企业会计兼职现象比较普遍，通常一人兼三至四家乃至更多家的企业会计。这些会计平时很少到企业去，每月月末则往返于几个企业，将企业每月的各种原始凭证进行整理汇总、结账、报表，而有的会计在家里记账报表，由于时间仓促，会计处理过于简单，导致不能进行正确的账务处理，不能准确地反映财务状况和生产经营的实际情况，数字不真实，资料不可靠，不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。四是一些企业会计人员变更较为频繁，而且又不到税务机关备案，因此，税务机关对企业会计人员的情况无法及时掌握。
（四）一般纳税人租赁经营场所现象较为普遍，“固定的生产经营场所”流动性大。
这是当前一般纳税人管理中存在的一个突出的问题。根据规定，申请认定增值税一般纳税人的企业必须有固定的生产经营场所，但在实际认定工作中发现，大部分企业特别是商业企业的生产经营场所属于租赁经营，在申请认定增值税一般纳税人时只需要提供双方签订的租赁合同或者协议书，从形式上看企业有固定的生产经营场所，但由于商业企业的流动性较大，一旦经营不善，马上“人走屋空”，防不胜防，所欠税款也无法追缴，找到兼职的财务人员，也是一问三不知，更没有向税务机关反映情况的责任感，从而增加了增值税一般纳税人管理的难度。
（五）利用税收政策以求保留一般纳税人资格的现象极为普遍。
根据国税函[2002]326号规定：在增值税一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的过程中，对已经使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如果会计核算健全且未有“不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果”等三种异常情形的，不取消其一般纳税人资格。实际工作中，很多一般纳税人的年度销售收入不达标，甚至没有实现税款。但是在预认定到期前到主管税务机关办理使用增值税防伪税控系统，或是预认定期内销售额不达标而人为调增应税销售额，或是办理补充申报等办法已使销售额达标
（六）利用变更法人进行偷税等违法犯罪活动。
这是近年来出现的问题。发生在我国银川市兴庆南区国税局的“12·26”案件的银川市祥远商贸有限公司就是通过变更法人进行专用发票的虚开等违法犯罪的行为。该类企业通常是从经营不景气、待关闭的企业手中购买该企业的一般纳税人资格，然后进行法人变更，利用税务人员业务繁忙、疏于管理的漏洞，大肆进行偷漏税等犯罪活动。
（七）增值税一般纳税人专用发票管理中存在的问题。
1、专用发票开票时间滞后。一般纳税人企业中普遍存在着发出货物不按规定时限开票的现象。其原因主要是一方面纳税人担心不能及时收到货款，故意拖延开票不及时入帐；另一方面也与金税工程对税务机关的严格考核有关，红字发票、作废发票有严格的开具要求，纳税人如按政策规定时限开具专票，自开票之日起90日内如出现因对方不付款销方拒绝将发票给付购方、发票认证前在购销方周转传递时间过长等情形，企业不得不开具作废发票或红字专票。因此企业开票都非常谨慎细致，往往是在确定一定能收到货款时才开具发票。
2、真票虚开的现象还有发生。从目前来看，金税工程也有缺陷，因为增值税专用发票真票虚开、代开问题是计算机解决不了的，信息是否失真，内容是否失真全由人决定，而非计算机。如果增值税发票作案采用真票的话，也就是说，票是真的，内容是假的，金税工程不能起到应有的作用，犯罪分子内外勾结，利用真票骗取国家税款是很难通过金税工程查出来的。对一般纳税人过分强调“以票管税”，放松了企业财务核算的监督检查，忽略了税收与商品销售的关系，忽略了票、货、账三者的核对，对纳税人账册、资金、存货等缺少全面的监控。征收与管理分离脱节，对企业的生产经营状况，纳税是否真实等信息缺乏了解和掌握。
（八）增值税一般纳税人申报征收环节中的问题。
1、企业隐瞒销售收入，不提税，销售不开票、不严格按税法规定的纳税义务发生时间申报纳税，货物发出或开具后，产品出库以白条子抵帐或发票在帐外记录等购货方支付货款后，再作销售处理和申报纳税，造成“串月申报”。
2、利用税法中农产品计算抵扣进项税额缺乏制约机制且难以实施管理的薄弱环节，以计算抵扣为调节器，通过自己给自己或别人给自己虚开收购发票之法虚列进项税额，偷逃国家税款。
3、利用关联企业转移税负，偷逃税款。即利用一般纳税人和小规模纳税人计算方法不同的空子，作为小规模纳税人的子公司所需的货物均由为一般纳税人的母公司来采购，母公司采取内部调拨的方式以低价销给子公司，其进项税额在母公司抵扣，造成母公司销项税额减少，进项税额加大，实现税额较少，以达到偷逃税款的目的。
4、企业“以票调税”，造成“零负申报”现象。现行的增值税实行的是购进扣税法，纳税人只要购进货物，就可以凭专用发票在购进当期申报抵扣税款，但企业由于种种原因，货款滞收，造成销售与开票脱离，企业应该提税而未提，企业应开票而不开票，害怕票已开，税要交，但货款却收不回来，从而占压企业资金。因而企业往往采取已销货物不开票，销售收入不入账手段减少当期实现税额。这种由于企业“惜票”而形成的申报负税或零税，透晰出企业人为调节税收实现以及税收征管存在的薄弱环节。
二、改进增值税一般纳税人管理的几点建议
（一）进一步加强对企业会计人员的培训管理。
将企业的会计人员配备和账簿的设置纳入日常辅导和管理的重点。第一，税务部门主管人员要经常与企业会计见面，认真辅导其建账建制，为企业解疑释难。第二，税务人员要及时了解企业会计变化的动态，对财务负责人及办税人员发生变化的，责令限期办理变更手续。第三，要求企业会计办税持证上岗、熟练操作计算机使用增值税防伪税控系统。能够按照要求设账、记账，正确核算销项税额、进项税额和应纳税额，及时准确提供纳税资料。企业的财务负责人、办税人员要名符其实。第四，强化一般纳税人的账簿设置管理。对设置账簿不达标、会计人员不合格及不能正常计算应纳税额的企业责令限期改正，逾期不改的取消其专用发票使用权和进项税款抵扣权，按适用税率征税。第五，做好一般纳税人的配备核查工作，根据所有的一般纳税人的业主或法人代表、财务负责人、办税人员的姓名或身份证号与已取消、已注销、已认定为非正常的纳税人进行配比，从中发现异常情况并及时纠正。
（二）加强增值税一般纳税人日常管理。
首先要建立健全各项制度，严把增值税一般纳税人认定审核关、审批关和增值税进项抵扣凭证的售票关、开票关、抵扣关、协查关。把好关口，扎好篱笆，筑好“防火墙”，防止虚开犯罪的不法分子、不法企业的非法进入。严把增值税专用发票领销关，加强增值税专用发票的发售、使用、填开等各环节的管理工作，严格执行发票管理的各项制度，严格按程序办事，严格控制发票的发售数量、发售范围。按照领购增值税专用发票和小规模纳税人代开增值税专用发票的规定，对专用发票实行专门管理，专门存放、专柜发放；对企业领购专用发票实行专人办公、专帐登记，层层把关的一系列管理网络；并应及时对进、销项发票进行核查，尽早发现进销项不符情况，有效堵塞各种可能的漏洞。其次要进一步严肃内部纪律，加强对税务人员进行法制、廉政教育。再次，要加强对专用发票遗失、失窃后的登记申报制度。专用发票遗失或失窃后要及时到税务机关进行登记申报工作，及时做出作废处理，以免犯罪分子使用该发票进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。四是加强岗位流程的全程监督，严格执法责任制、过错追究制等制度，强化依法治税意识和监督意识，切实解决“淡化责任，疏于管理”的顽疾。
（三）做好一般纳税人的分类管理工作。
对纳税人进行分类管理是现代化税收管理的要求。税务人员要根据税收法律、行政法规的规定，结合纳税人的生产经营规模、税源、财务会计核算以及申报纳税等情况，将纳税人进行分类，以便税务机关选择不同的管理方式和管理要求进行管理。实行“不同级别的纳税人享不同待遇”，并将已评定的信誉等级向社会公告，引导和激励企业规范纳税、依法诚信纳税。
（四）强化纳税评估职责，把握征管的主动权。
在现行征管模式的实际运行中呈现出重视“自行申报”和“重点稽查”，忽视日常管理和对纳税人的过程监控、“疏于管理、淡化责任”及纳税申报异常现和对纳税人的动态管理不够等问题。一般纳税人的日常管理中必须突出纳税评估的位置，达到强化税源监控、提高税收征管质量，全面掌握纳税人的税收活动规律，把握税收征管的主动权。要通过对纳税人各种纳税申报资料的案头审核和纳税评估，分析了解纳税人生产经营情况和税源变化趋势，了解税收增减变化的真正原因。
（五）建立“查、管联动”机制。
在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。税源管理部门在纳税评估过程中发现有偷税嫌疑的，要及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少税收执法风险。